為貫徹落實國務院鼓勵企業增加在R&D投資的措施，優化落實R&D費用加計扣除政策，2021年& ldquo我為納稅人和納稅者做實事。為方便企業提前享受R&D費用加計扣除優惠政策，現將有關事項公告如下:
1.2021年研發費用加計扣除政策。
(1)企業在10月預繳第三季度(季度預繳)或9月(月預繳)申報企業所得稅時，可選擇享受前三季度加計扣除R&D費用的優惠政策。
10月預繳申報期內未選擇享受優惠的，可在2021年度企業所得稅匯算清繳時享受2022年度優惠。
(2)企業享受R&D費用加計扣除政策；真實發生、自主決定、報告享受、保存相關資料備查& rdquo根據實際發生的R&D費用，企業自行計算附加扣除額，填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)預繳納稅申報表(甲類)》享受稅收優惠，并根據享受附加扣除優惠的R&D費用(前三季度)填寫《R&D費用附加扣除優惠明細表》(A107012)。研發費用加扣除優惠明細表(A107012)應與政策規定的其他信息一起保存備查。
二、關于研發支出輔助賬戶的樣式。
(1)《中華人民共和國國家稅務總局關于企業R&D費用稅前扣除政策有關問題的公告》(2021年第97號)公布的研發費用輔助賬戶和研發費用輔助賬戶匯總表樣式(以下簡稱2021年版研發費用輔助賬戶樣式)繼續有效。此外，新增研發費用輔助賬戶簡化版和研發費用輔助賬戶匯總表樣式(以下簡稱2021版研發費用輔助賬戶樣式)。具體樣式和填充說明請參見附件。
(2)企業根據R&D項目設置輔助賬戶時，可自主選擇使用2021版研發支出輔助賬戶樣式或2021版研發支出輔助賬戶樣式，或參照上述樣式設計自己的研發支出輔助賬戶樣式。
企業自行設計的研發費用輔助賬戶樣式應包含2021版研發費用輔助賬戶樣式所列的數據項，且邏輯關系一致，能夠準確歸集允許加計扣除的R&D費用。
三、關于其他相關費用限額的計算。
(1)如果一個企業在一個納稅年度內同時開展多項R&D活動，應根據每個R&D項目單獨計算；其他相關費用& rdquo限制，而不是統一計算所有R&D項目& ldquo其他相關費用& rdquo極限。
企業按照以下公式計算財政部&ensp:中華人民共和國國家稅務總局& ensp；《科技部關于完善研發費用稅前扣除政策的通知》(財稅〔2021〕119號)第一條第(一)項& ldquo允許添加扣除的R&D費用。& ldquo第6項中規定的；其他相關費用& rdquo資本化項目發生的費用統一計入無形資產形成年度計算的限額:
所有R&D項目的其他相關費用限額=所有R&D項目的人員和勞動力等五項費用之和& times10%/(1-10%)
& ldquo勞務等五項費用；指財稅[2021]119號文件第一條第(一)項；允許添加扣除的R&D費用。第1項至第5項的費用，包括& ldquo人工成本& rdquo& ldquo直接投入成本& rdquo& ldquo折舊費用& rdquo& ldquo無形資產攤銷。和& other新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研發臨床試驗費、勘探開發技術現場試驗費。。
(2)何時& ldquo其他相關費用& rdquo實際數少于限額時，按實際數計算稅前扣除；當& other其他相關費用& rdquo實際數大于限額時，按限額計算稅前扣除。
四.執行時間
本公告第一條適用于2021年，其他條款適用于2021年及以后。97號公告第二條第(三)項；其他相關費用的收取和限額計算。本規定同時廢止。
特此宣布。
政策解讀:
為落實國務院鼓勵企業增加在R&D投資的措施，優化落實R&D費用加計扣除政策，& ldquo我為納稅人和納稅者做實事。，使納稅人能夠充分享受政策紅利，鼓勵企業增加對R&D的投資熱情，并方便企業享受R&D費用加計扣除的優惠政策。中華人民共和國國家稅務總局發布《關于進一步落實R&D費用加計扣除政策的公告》(2021年第28號，以下簡稱《公告》)。解釋如下:
1。公告的主要背景是什么？
一家在東莞注冊的公司:R&D費用加計扣除政策是支持企業科技創新的有效政策。一直以來，黨中央、國務院高度重視R&D費用加計扣除政策的落實，多措并舉，讓企業充分享受政策紅利。近日，國務院出臺措施，進一步鼓勵企業增加在R&D投資，優化落實R&D費用加計扣除政策。為減少執行國務院決策部署，增加企業獲得感，減輕稅負，我局發布《公告》。
二?！豆妗返闹饕獌热菔鞘裁?？【/br/】答:公告主要包括三項:【/br/】一是今年10月份提前申請時，允許企業選擇提前享受前三季度R&D費用加扣除優惠。以前，在年度結算時享受R&D費用加扣除，但在預付款時不享受。今年3月底，財稅部門明確，10月份提前申報時，允許企業享受上半年加計扣除R&D費用的優惠待遇。根據國務院最新部署，《公告》明確允許企業在今年10月份進行預申報時，多享受四分之一的R&D費用，并予以扣除。
二是增加了優化簡化R&D費用的輔助賬戶風格。為方便企業編制合規的R&D費用輔助賬戶，國家稅務總局發布了《關于企業2021年R&D費用稅前扣除政策有關問題的公告》(2021年第97號，以下簡稱97號公告)，并發布了2021版R&D費用輔助賬戶，對幫助納稅人準確歸集R&D費用、享受優惠政策起到了積極作用?？紤]到部分中小微企業財務核算水平不高，難以準確歸集填報2021版研發支出輔助賬戶，《公告》新增了2021版研發支出輔助賬戶樣式，降低了填報難度。
三、調整優化& ldquo其他相關費用& rdquo極限的計算方法。根據各研發項目的原始計算& ldquo其他相關費用& rdquo限額，將“公告”改為統一計算所有R&D項目& ldquo其他相關費用& rdquo限制，簡化了計算方法，允許多項& ldquo其他相關費用& rdquo調整用途，總的來說，增加了可以扣除的金額。
三。企業在今年10月報告期內享受R&D費用加扣優惠應準備哪些資料？
答:企業享受這一優惠& ldquo真實發生、自主決定、報告享受、保存相關資料備查& rdquo這樣，根據實際發生的R&D費用，按照稅收政策規定，直接在預繳申報表中填寫前三季度附加扣除額，并編制前三季度R&D費用輔助賬戶和《R&D費用附加扣除明細表》(A107012)等。供日后參考。
四。如果企業在今年10月份報告期內沒有享受R&D費用附加扣除，以后還能享受嗎？
A:如果企業在10月份預繳申報期內沒有選擇享受優惠，可以在明年5月底前享受優惠。【/br/】五、與2021年研發費用輔助賬戶風格相比，2021年研發費用輔助賬戶風格在哪些方面進行了優化和簡化？【/br/】答:與2021版研發支出輔助賬戶風格相比，2021版研發支出輔助賬戶風格在以下幾個方面進行了優化和簡化:【/br/】一是簡并的輔助賬戶風格。2021版研發費用輔助賬戶樣式包括獨立R&D、委托R&D、惠州R&D、集中R&D等四類輔助賬戶，輔助賬戶匯總表樣式，合計& ldquo4個輔助賬戶+1個匯總表。。2021版研發費用輔助賬戶將四種類型的輔助賬戶風格合并為一類& ldquo1個輔助賬戶+1個匯總表& rdquo，一般減少輔助賬號樣式的數量。
二是精簡輔助賬戶信息。2021版研發費用輔助賬戶樣式要求填寫人員、人工等六類費用的明細信息& ldquo借方金額& rdquo& ldquo信貸金額& rdquo會計信息。2021版研發費用輔助賬樣式只要求企業填寫人員、人工等六大類費用合計，而不填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業的工作量。
三是調整優化操作口徑。2021年版研發支出輔助賬戶樣式未反映2021年后的政策變化。如未明確境外R&D費用委托填報要求，企業需自行調整樣式或自行分析填報。2021版研發費用輔助賬戶樣式充分考慮了稅收政策的調整，增加了委托境外R&D的相關欄目，反映了其他相關費用限額計算方式的調整?！豆妗愤€對填報口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確采集和計算。
六?！豆妗穼嵤┖螅?021版研發費用輔助賬戶能否繼續使用？
A:研發費用輔助賬戶風格的定位是為企業享受附加扣除政策提供參考樣本，非強制性。因此，2021版研發支出輔助賬戶樣式發布后，2021版研發支出輔助賬戶樣式繼續有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發支出輔助賬戶樣式，也可以繼續選擇2021版研發支出輔助賬戶樣式。
需要注意的是，如果企業繼續使用2021版研發費用輔助賬戶樣式，可以參照2021版研發費用輔助賬戶樣式調整海外R&D費用等相關費用限額的計算公式。
七.企業可以自行設計輔助賬戶樣式嗎？
A:納稅人可以自行設計輔助賬戶樣式。為確保企業準確歸集可加可減的R&D費用，并與《R&D費用加計扣除明細表》(A107012)中的數據項匹配，企業自行設計的輔助賬戶樣式至少應包含2021版研發費用輔助賬戶樣式中所列的數據項，且邏輯關系一致。
八為什么要調整其他相關費用限額的計算方法，調整后對企業有什么好處？
A:按照現行政策，其他相關費用實行定額管理，不得超過可加可減的R&D費用總額的10%。97號公告明確按照每個項目計算其他相關費用的限額。對于擁有多個R&D項目的企業，一些R&D項目占其他相關費用的比例不到10%，而其他項目則超過10%。不同R&D項目的限制不能調整。為進一步減輕企業負擔，方便計算，讓企業享受更多優惠，《公告》調整了其他相關費用限額的計算方式，改為按全部項目計算，而非分項計算。
例:假設某公司2021年有兩個R&D項目A和B。項目人員勞務五項費用合計90萬元，其他相關費用12萬元；B人員勞務五項費用合計100萬元，其他相關費用8萬元?！?br/】(1)按照97號公告【/br/】的計算方法，A項目其他相關費用的限額為10萬元【90*10%/(1-10%)】，按照取其小的原則，可加可減的其他相關費用為10萬元；項目B的其他相關費用限額為11.11萬元【100*10%/(1-10%)】，根據孰小原則，可加可減的其他相關費用為8萬元。兩個項目可扣除的其他相關費用合計18萬元?！?br/】(2)按照公告【/br/】規定的計算方法，兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元【(90+100) * 10%/(1-10%)】，其他可加可減的相關費用為20萬元(12+8)，均在100元以上。
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